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注會職業道德缺失的原因探究

來源:河北企業 作者:趙麗穎;李曉霜
發布于:2018-09-06 共4026字

  摘 要: 由于我國對外開放程度的提高和社會主義市場經濟的不斷發展, 審計行業的需求量大大增加, 注冊會計師在市場經濟活動中發揮著不可或缺的作用。注冊會計師的職業道德對其自身起著導向性、約束性的重要作用, 是注冊會計師在執業活動中應牢記和遵循的重要前提。文章首先闡述了注冊會計師職業道德內容, 其次分析了注冊會計師職業道德現狀, 最后多方面分析了注冊會計師職業道德缺失的原因。

注會職業道德缺失的原因探究

  關鍵詞: 注冊會計師; 職業道德現狀; 原因;

  一、注冊會計師職業道德概述

  不同于普遍意義上的道德行為思想, 注冊會計師職業道德是注冊會計師這個特殊職業執業活動中一系列的道德現象, 總結提煉出的道德觀念和道德規范的統一說法。通常, 注冊會計師職業道德不受國家法律的顯著限制, 是一種精神層面的社會意識形態。

  作為注冊會計師職業道德體系核心的職業品德, 要求注冊會計師要以獨立、客觀和公正的態度對待工作和客戶;職業紀律約束注冊會計師的職業行為要遵守相關的審計準則和國家相關法規;注冊會計師應保持應有的職業謹慎, 勤勉盡責, 勝任其專業職責是專業勝任能力的具體要求;維護社會公眾利益, 是注冊會計師對社會公眾及相關人員履行職業責任的前提。注冊會計師想要維護自身良好的職業形象, 要做到誠實守信, 認真高效地完成客戶的委托業務, 并保守相關的商業秘密。近年來市場環境和經濟業務都日趨復雜, 對審計行為的要求也更為嚴格, 同時, 會計師職業道德問題逐漸受到關注。

  二、注冊會計師職業道德現狀

  (一) 審計造假

  隨著市場經濟的不斷完善, 企業對上市的需求不斷增加, 并希望自身財務報表業績能更加優異, 這就是財務造假案件發生的動因。同時, 越來越多的審計造假事件被披露, 這其中不乏我國知名會計師事務所品牌。審計造假事件的發生, 輕則影響投資者的決策, 侵犯股東、債權人等的合法權益, 使其蒙受經濟損失;重則破壞市場運行機制、擾亂社會經濟秩序。縱觀近年來的審計造假, 審計失敗案例, 并不是財務造假背后的手段有多隱蔽多高超, 而是一些注冊會計師為了獲取自身利益, 無視法規準則, 違背自身職業道德, 與上市公司串通參與造假, 出具虛假審計報告。審計造假事件的發生與注冊會計師職業道德的缺失密切相關。

  (二) 獨立性水平不高

  注冊會計師職業道德最基本的要求就包括獨立、客觀、公正, 而獨立性更是重中之重。注冊會計師的獨立性有兩個層面:形式上的獨立性, 要求客戶與注冊會計師不應有過多的經濟利益關聯;實質上的獨立性, 要求注冊會計師本著職業道德規范, 客觀真實地完成審計業務。然而在現實工作中, 有些注冊會計師事務所同時為客戶提供審計和財務記賬等咨詢業務, 而且目前注冊會計師的報酬由企業控制。這些經濟利益、關聯關系都會影響注冊會計師審計的獨立性, 進而影響審計報告的客觀公正性。

  (三) 競爭手段不合理

  會計師事務所主要是為委托單位提供鑒證審計服務, 我國審計市場以中小型事務所為主。有些規范性較差的會計師事務所為了在激烈的市場競爭中拉取客戶, 提高審計收入, 往往會不顧職業道德采取一些不正當手段。例如, 降低收費標準;支付高額的介紹費、傭金、手續費或回扣;利用行政干預, 搞行業壟斷和地區封鎖等。這種無序的競爭, 嚴重削弱了注冊會計師的獨立性, 降低了服務質量, 使違反職業道德的事件屢有發生。

  三、注冊會計師職業道德缺失的原因

  (一) 行業外部原因

  1. 監管懲處力度不嚴。

  根據我國的相關規定, 注冊會計師受行業自律監管的同時, 還受注冊會計師協會、證監會、地方政府、財政部等多方的共同監管。但這并沒有真正加強監管效果, 注冊會計師審計造假事件還是時有發生。多方共同監督的模式帶來監管部門分離、重復監管、監管信息溝通不暢, 權責界定不明確等問題。這使得注冊會計師的行為不能得到有效約束和監管。

  此外, 相關部門對注冊會計師徇私舞弊、違背職業道德、與被審計單位串通勾結、提供不實審計報告的違規審計行為, 懲處力度較輕。在這種情形下, 不少注冊會計師抱有僥幸心理, 認為審計造假受到懲罰賠償的概率較小, 即便被發現, 處罰力度也不大, 造假成本遠遠低于造假的收益。注冊會計師正是基于這種較輕的處罰力度, 才敢違背職業道德, 出具虛假審計報告, 進行審計造假等不正當行為。因此, 缺乏有力的監督管理機制, 懲處力度不嚴是我國注冊會計師職業道德低下的重要外部原因。

  2. 法律法規的約束力較差。

  目前我國的《注冊會計師法》《證券法》《公司法》等法律條款, 都從不同方面明確了注冊會計師的責任, 在一定程度上對注冊會計師的行為起到了約束作用。但是外部經濟環境的不斷變化使法律法規的出臺有一定的滯后性。并且法律法規及相關準則在細節方面要求較少, 對注冊會計師的要求較為模糊, 不能全面有效地約束注冊會計師執業過程中的不道德行為。注冊會計師職業道德是道德規范中的一部分, 并不受法律法規的強制性約束。職業道德的具備與否會受注冊會計師自身思想意識、道德水平高低、自律自覺性的影響, 同時也會受到社會公眾的監督。但這些約束注冊會計師職業道德的因素約束力都并不理想。

  (二) 行業內部原因

  1. 注冊會計師審計制度存在缺陷。

  首先, 被審計單位選聘會計師事務所, 有自主選擇權, 這就使會計師事務所與被審計單位不只有監督與被監督的關系, 還存在被雇傭與雇傭的關系。在這種矛盾的關系前提下, 注冊會計師的薪酬是由被審計單位提供的, 所以其很可能為了生存的需求去迎合雇主, 進而做出違背注冊會計師職業道德的行為。其次, 會計師事務所的收費方式也存在一定缺陷。大多數會計師事務所都是在審計之前與被審計單位約定好固定金額的審計費用。在審計過程中注冊會計師的報酬與工作量的大小并不成正比, 做多做少一個樣, 這種收費標準不利于注冊會計師執行必要的審計程序, 進而出現審計失敗的可能。最后, 許多會計師事務所與被審計單位長期保持業務合作關系, 在人情往來中不利于注冊會計師保持應有的獨立性, 不利于注冊會計師恪守職業道德。

  2. 內部管理薄弱。

  由于我國注冊會計師行業起步較晚, 內部控制還未形成有效的管理體系, 內部管理還比較薄弱。大部分會計師事務所只注重對業務的承接, 在內部控制方面投入的資源過少, 并不重視對注冊會計師工作質量的考察和監督, 缺乏對注冊會計師審計行為的有效約束。例如, “未獲取充分的審計證據”“未履行必要函證、監盤、分析等審計程序”“審計報告披露不規范”等問題, 都是注冊會計師在自身工作過程中審計不規范或不嚴謹造成的。更嚴重的是一些注冊會計師并沒有詳細調查, 就輕易草率出具審計報告, 致使審計質量失真。因此, 會計師事務所內部管理的薄弱, 為注冊會計師違背職業道德提供了可能。

  (三) 注冊會計師自身原因

  1. 利益驅使。

  注冊會計師職業道德低下的主要原因是利益的驅使。個別注冊會計師在審計工作中禁不住利益的誘惑, 不能堅守職業道德, 收受賄賂, 與被審計單位相互勾結, 相互利用。某些注冊會計師為了眼前的利益, 對被審計單位的造假行為視若無睹, 對審計結論及社會公眾的利益不負責任, 喪失了獨立、客觀、公正公平的原則, 失去了作為注冊會計師最應該堅守的職業道德底線。

  2. 道德素養不高。

  作為審計服務的提供者, 注冊會計師職業道德的高低對審計質量有直接的影響。近年來, 我國經濟得到了快速的發展, 但是人們精神文明建設還需加強。一部分人將金錢、名利放在第一位, 把名利的追逐當成實現自我價值的體現, 評價是非的標準發生了改變, 自身價值觀也產生了扭曲。把道德作為注冊會計師職業道德規范問題研究, 需要結合社會各個層面的思想認識和行為規范。

  作為連接社會大眾與上市公司的重要橋梁, 注冊會計師肩負著服務社會公眾的責任, 這就要求注冊會計師具有較高的職業道德觀。但是, 現實中部分注冊會計師為了名利, 放松了對自身的要求, 在執業過程中承接難以勝任的業務, 不注重執業質量, 與被審計單位合謀造假, 出具虛假審計報告等。他們為追求個人利益而放棄了原則, 丟失了應有的職業操守和社會責任。同時, 我國注冊會計師的資格認定不大注重對職業操守、道德水平的考核, 更加看重對業務知識的考察, 使注冊會計師隊伍中存在職業道德素質不高的人員。所以, 道德素養較低是注冊會計師職業道德缺失的又一影響因素。

  3. 專業勝任能力不足。

  專業勝任能力作為職業道德要求的一部分, 是注冊會計師完成審計工作所必須具備的。審計作為一項專業性較強的工作, 能否及時、準確地發現被審單位的財務舞弊行為, 很大程度上依賴于注冊會計師自身的專業勝任能力。專業勝任能力較高的注冊會計師應具有一定的專業知識、技能和經驗, 并且能夠經濟有效地完成客戶委托的業務。

  近年來, 隨著改革開放的持續深入, 經濟業務變得更為復雜多樣, 審計業務也在不斷發生變化, 公眾對注冊會計師的知識水平、專業勝任能力有了較高的期許。同時, 注冊會計師專業勝任能力不足還體現在以下方面:有一定年齡的從業經驗豐富的注冊會計師不如新入行的注冊會計師對新知識新業務的接受能力強;但新進入行業的注冊會計師比較缺乏審計實踐經驗。這就要求注冊會計師要加強自身學習, 注重培訓。

  然而, 當代注冊會計師的考試內容并不能充分滿足發展的需求, 注冊會計師的后續教育也流于形式, 無論是內容質量還是時間都得不到保障。這就使部分注冊會計師自身技能與現實工作的需要存在差距。如果注冊會計師不能及時學習和理解新的會計準則, 就無法對審計事項做出準確的職業判斷, 很可能會出具不恰當的審計報告。與時俱進, 開拓創新就成為當下注冊會計師要努力的方向, 應學會用現代化的審計理念, 結合自身過硬的專業知識技能去解決新形勢、新時代下的審計問題。

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原文出處:[1]趙麗穎,李曉霜.淺析我國注冊會計師職業道德現狀及成因[J].河北企業,2018(08):17-18.
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