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會計人員道德風險形成的經濟倫理分析

來源:學術堂 作者:周老師
發布于:2016-04-26 共10696字

    本篇論文目錄導航:

【題目】會計人員道德風險問題探究 
【第一章】會計從業人員道德風險分析緒論 
【第二章】會計人員道德風險概述 
【第三章】會計人員道德風險形成的經濟倫理分析 
【第四章】會計人員道德風險的治理原則、機制和路徑 
【結語/參考文獻】會計倫理道德風險防范研究結語與參考文獻


  3 會計人員道德風險形成的經濟倫理分析

  會計人員道德風險這一論題作為從經濟領域引申并逐漸引起重視的理論概念,經過對道德風險的概念及其形成過程的研究之后,我們確立了對于道德風險概念的理解,既不能簡單的以倫理學去思考,也不能簡單地從經濟學來考量。因此,在第三章,我們需要從經濟學與倫理學兩門學科的相互結合中,即經濟倫理學的視野分析其經濟原因,認識其倫理成因。我們通過古典經濟學、信息經濟學和制度經濟學以及倫理分析會計人員道德風險問題,對道德風險進一步剖析,從而得出對于道德風險成因,為進一步治理會計人員道德風險奠定堅實基礎。

  3.1 會計人員道德風險形成的經濟分析

  經濟學的展先后經過了古典經濟學、信息經濟學與新制度經濟學的發展歷程。我們可以通過追尋經濟學形態的發展,探討會計人員道德風險的經濟學原因。古典經濟學所提出的經濟人假設,揭示了追求個人利益最大化是會計人員形成道德風險的前提。信息經濟學揭示了會計人員追求個人利益最大化的過程中,個體理性導致了集體的非理性。新制度經濟學則在前兩種理論的基礎上,揭示了人的有限理性和機會主義傾向是形成會計人員道德風險的原因。

  3.1.1 古典經濟學分析

  古典經濟學的研究起點是從經濟人假設開始的。亞當·斯密于 1776 年出版了經濟學專著《國民財富的性質和原因的研究》,簡稱《國富論》,奠定了西方經濟學的基礎,其中,描述了經濟學人的概念和特點。他認為在經濟社會中的個人都是具有自私屬性的,并且具有完全理性,從自己的個人利益最大化出發,進行經濟活動,亞當·斯密指出,我們期待的晚餐,并不來自于屠夫,釀酒家或面包師的仁慈,而是來自于他們對自身利益的考慮,我們不要訴諸他們的仁慈,而要訴諸他們的自愛,我們從不跟他們談及我們的需要,而只是談及他們的利益。經濟人的社會性活動,都是為滿足自己的需要的手段,經濟人所追求的是自我利益的最大化,因此,為了達到他們的目的,他就需要計算怎樣的行動才能最有為有效的達到自己的目的,這就是算計的理性,也就是我們說的工具理性。

  經濟人的概念卻不止這么簡單,我們在進一步的發展和研究中進行總結,得出了三個重要的特點。第一,自利性,即追求自身利益是人們從事經濟行為的根本動機。這種緣于人類生物學和心理特質的動機,是經濟人假設推崇的核心。對于人性自利的這種假定是西方經驗主義理論傳統的重要內容,與此同時,契約理論也由于人的自利性而誕生,思想家們認為,契約主體之間之所以簽訂契約,是由于人的自利本性,如果沒有人的自利本性,契約本身也就沒有簽訂的必要了,第二,理性行為。即在從事經濟活動過程中,人們可以根據市場情況,個人處境和個人利益作出判斷,努力使得自身利益得到最大化,理性作為人的本質屬性,對于經濟和倫理學研究具有重要的意義。并且,這種理性也體現在契約當中,正如康德所說,“契約自身純粹是理性的,這種作為制定法律的理性能力的意志,表明這種占有是理智的或理性的占有。”

  第三,在良好制度下,理性人追求自身利益最大化的行動,會促進社會的繁榮和發展。這是對前兩點的一個總結性結果,認為只要理性人從自利性出發,在良好的制度條件下,會達到增進社會公共利益的一個結果。因此,這一點也被稱作經紀人假設的靈魂。正如斯密所說,只要每個人在不斷追求自身利益的經濟運行過程中,必然會由于市場這個互惠互利的體系,不知覺得轉化為社會和他人的利益。

  斯密還提出了無形的手的理論。他認為,每個人都追求自己的利益可以促進社會共同利益的實現。他把自利的動機作為社會經濟發展的內在動力。這是一種建立在完美狀態下的市場經濟,沒有欺騙和陰謀詭計,每一個人都做好自己的事情。但是,現實中的市場經濟并不是完善的,總是存在各種損人利己的行為。經濟危機的出現就證明了這一點。因此,經濟人假設的特點可以使我們清晰的看到,人的這種自利本性是產生會計人員道德風險的重要原因,正是由于這種追求個體利益最大化的理性至上的原則,會計人員所做出的促進自身利益最大化的選擇必然會產生道德風險。如果會計人員完全不追求個人利益的最大化,那也就談不上道德風險。因此,追求個體的利益最大化是會計人員道德風險的前提。

  3.1.2 信息經濟學分析

  建立在古典經濟學經濟人假設基礎上的信息經濟學,是對古典經濟學理論的進一步發展,對于會計人員道德風險的研究也具備了更深層次的含義。

  信息經濟學中的典型代表是博弈論。所謂博弈論,是二個人在平等的對局中各自利用對方的策略變換自己的對抗策略,達到取勝的意義。它是研究互動決策的理論。在對策選擇過程中,有幾種可供選擇的做法,雖然決策者知道對策導致的后果,但并不知道對方的選擇,因而對于結果具有不可控制性。決策者唯一可以控制的是自己的選擇,是一種利益對立條件下的對抗。

  博弈論,能夠對會計人員道德風險進行了具體的微觀分析,突破了古典經濟學的桎梏。在博弈論看來,個人并不孤立地運用理性,而是在一個集體中運用理性。因此,理性不僅有個人理性,而且還有大家所構成的集體理性。個人理性與集體理性有可能存在對立與沖突。博弈論從機理上分析了,個人理性行為可能導致集體不理性的后果。也就是說,經濟人的自利性特點,會導致道德風險。這種風險體現在對他人利益的損害和社會福利的喪失。

  博弈論揭示了個人理性和集體理性的矛盾沖突。這種矛盾沖突主要體現在個人理性行為可能導致集體的非理性上面。博弈論提出了著名的囚徒困境的經濟學模型。兩個共謀犯罪的人被關入監獄,彼此不能互相溝通情況。假如他們彼此之間不會相互揭發,則因為證據不足,他們每個人都只會關入監獄一年。如果他們相互揭發,則因為證據充分,他們兩個人都有被關入監獄兩年。假如一個人揭發,另一人保持沉默,則揭發者因為立功而立即獲釋,沉默者則會因為不合作而入獄五年。因為這兩個人無法相互信任,所以會互相揭發,而不是共同保持沉默。這個模型揭示了個人理性導致了集體的非理性。正如在囚徒困境中所體現的那樣,本來兩名罪犯合謀串供,效用最大,但由于追求個人利益的最大化而揭發對方,反而導致效用最低。囚徒困境表達了經濟人基礎上功利追求的集體理性與個人理性的內在困境,此時,如果個體只是追求利己行為,最終導致大家都陷入不利的結局,只有當他們各自從對方的利益出發,才能得到最大化的效用。囚徒困境揭示了一種個人理性和集體理性沖突的情況。

  囚徒困境讓我們認識到彼此合作能夠達到效用最優。如果個人只是考慮自己的經濟利益最大化,可能導致集體的非理性。囚徒困境模型也從另一個角度進一步揭示了,一個表面看上來對別人毫無損害的抉擇,卻很可能最終導致對他人的傷害。博弈論的這個模型形象地解釋了社會為什么需要道德,大家為什么要講究誠信。正是因為道德要求個人為了大家的長遠利益而犧牲自己一部分眼前利益的規范,有利于每個人獲得個人的長遠利益。

  會計人員道德風險正是這種人的自利性行為的后果,會計人員在追求自身利益最大化的同時,不顧另一方的利益,利用信息等條件優勢達到了損人利已的結果,其結果反而是損人并不利己。這更是一種博弈行為,是會計人員和委托人之間的博弈。博弈的本質告訴我們:需要的結果是要達到一種均衡,而不是某一方的最優。這表明追求自我利益的最大化,反而無法實現自己利益的最大化。這種單純追求自我利益的最大化不可能普遍有效,畢竟,單純的只考慮自己利益的經濟人進行合作是不可能的。它揭示了正是處于利益的因素才有了道德訴求,只有建立在契約合作基礎上的誠信合作才最大限度的維護各自的利益。會計人員道德風險在于個體理性導致了集體不理性,危害社會各個方面的利益。

  3.1.3 新制度經濟學分析

  新制度經濟學在發展借鑒以上古典經濟學和信息經濟學理論的基礎上,從人的行為動機層面來揭示了會計人員道德風險的成因和機理。制度經濟學認為人的行為動機是雙重的,一方面追求物質財富的最大化,另一方面又追求非物質財富的最大化。因此,制度設計也應該順應人的雙重動機,一方面滿足人們對物質財富的追求,另一方面不能忽視人們對非物質財富的需要。所謂非物質財富是指,那些不能被商品化的,但能讓人們感受得到滿足的非物質的東西,例如幸福感、成就感等等。人類社會的歷史發展表明:社會在發展到一定階段以后,最終追求的是一種非物質財富的滿足。這種對非物質財富的追求在研究會計人員道德風險的過程中是非常有意義的。我們在制度設計過程中,一方面應考慮對于人們非物質財富的追求,另一方面應考慮在產生道德風險后,這種非物質財富的損失,信譽程度等等。

  在這里,制度經濟學引申出兩個對于會計人員道德風險很重要的概念:有限理性和機會主義傾向。制度經濟學提出了人的契約行為分析的兩個基本行為假設:有限理性和機會主義。它揭示了會計人員道德風險的成因是人的有限理性和機會主義傾向。

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